二、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）立方數(shù)科項(xiàng)目

1.獨(dú)立性申報(bào)程序執(zhí)行不到位。缺失個(gè)別項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員簽署的獨(dú)立性聲明。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》第十一條、第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》第三十一條、第五十三條的規(guī)定。

2.應(yīng)對(duì)舞弊程序不充分。一是未對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。二是未記錄對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序的審計(jì)結(jié)論。三是未執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)與異常會(huì)計(jì)分錄的測(cè)試。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十六條、第三十三條、第三十四條的規(guī)定。

3.控制測(cè)試不到位。未按照審計(jì)計(jì)劃完整執(zhí)行銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第八條、第十條的規(guī)定。

4.利用專(zhuān)家工作程序不到位。一是未充分評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性。二是未復(fù)核專(zhuān)家對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試中用到的重要假設(shè)及關(guān)鍵參數(shù)執(zhí)行的工作。三是未記錄評(píng)價(jià)專(zhuān)家勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性程序的執(zhí)行情況。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專(zhuān)家的工作》第十條、第十三條的規(guī)定。

5.函證程序不到位。一是未對(duì)部分往來(lái)詢證函中的差異執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。二是未記錄部分往來(lái)詢證函的回函情況，且未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷾y(cè)試。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條、第十九條的規(guī)定。

6.檢查程序不到位。針對(duì)抽查的部分銷(xiāo)售收入確認(rèn)憑據(jù)存在發(fā)貨單日期明顯晚于收貨確認(rèn)函的異常情況，未執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十五條、第二十六條、二十七條的規(guī)定。

7.分析程序不到位。一是對(duì)收入確認(rèn)采取總額法或凈額法的分析不充分，未完整分析軟件業(yè)務(wù)中各因素對(duì)收入確認(rèn)政策的影響。二是對(duì)異常收入的分析不充分，2022年存在部分客戶銷(xiāo)售金額較大而銷(xiāo)售毛利為零的情況，未對(duì)該異常收入適用總額法或凈額法進(jìn)行進(jìn)一步分析。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十五條、第二十六條、第二十七條的規(guī)定。

（二）嘉麟杰項(xiàng)目

1.未識(shí)別長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)報(bào)。嘉麟杰未將境外被投資企業(yè)適用準(zhǔn)則與嘉麟杰適用準(zhǔn)則認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策差異，且未調(diào)整核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十一條的規(guī)定，你所未能識(shí)別上述錯(cuò)報(bào)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第十三條的規(guī)定。

2.函證程序不到位。未對(duì)部分銀行存款和借款實(shí)施函證程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條的規(guī)定。

3.對(duì)職工薪酬的審計(jì)程序不到位。嘉麟杰采用購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)形式為部分人員發(fā)放考核薪酬，你所未獲取保險(xiǎn)賬戶等的相關(guān)資料以評(píng)價(jià)上述薪酬的恰當(dāng)性。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

此外,你所還存在審計(jì)抽樣程序不到位的問(wèn)題。

（三）明輝股份項(xiàng)目

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位。未充分了解公司及環(huán)境，未識(shí)別部分重要客戶。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第七條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十九條的規(guī)定。

2.控制測(cè)試不到位。對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，未按照審計(jì)計(jì)劃對(duì)全部控制點(diǎn)執(zhí)行測(cè)試，未對(duì)部分控制測(cè)試結(jié)果異常的情況執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第八條、第十條、第十七條的規(guī)定。

3.檢查程序不到位。一是未對(duì)部分采購(gòu)合同和采購(gòu)貨款申請(qǐng)單的異常事項(xiàng)保持應(yīng)有的關(guān)注。二是未對(duì)部分配送銷(xiāo)售單電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)內(nèi)容不一致保持應(yīng)有的關(guān)注。三是未獲取審計(jì)證據(jù)以確定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｋ氖菍?duì)部分收入的檢查程序未獲取充分、適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十五條、第二十六條、第二十七條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。

4.函證程序不到位。對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的部分函證程序存在未保持對(duì)函證的有效控制、未恰當(dāng)處理函證回函的不符和可靠性存疑事項(xiàng)、未充分核實(shí)函證對(duì)象收件地址和聯(lián)系人信息的問(wèn)題。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條、第十七條、第十九條、第二十一條的規(guī)定。

5.分析程序不到位。一是對(duì)明輝股份存在多種商業(yè)模式，你所未根據(jù)不同類(lèi)型的商業(yè)模式分析適用的收入計(jì)量方法，特別是對(duì)收入確認(rèn)總額法或凈額法適用的條件分析不充分。二是在部分收入、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)存在異常且與獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾的情況下，未追加必要的審計(jì)程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十五條、第二十六條、第二十七條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第五條、第七條的規(guī)定。

你所的上述行為違反了中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第四十五條、第四十六條，《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第190號(hào)）第六條，《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第212號(hào)）第六條的規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號(hào)）第五十五條，《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第190號(hào)）第六十七條，《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第212號(hào)）第七十二條的規(guī)定，我辦決定對(duì)你所采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

現(xiàn)提醒你所關(guān)注以下事項(xiàng)：一是嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范等規(guī)定，及時(shí)采取措施完善內(nèi)部治理體系，健全質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)獨(dú)立性管理，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是督促相關(guān)執(zhí)業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。你所應(yīng)當(dāng)在收到本決定書(shū)之日起30日內(nèi)向我辦提交書(shū)面整改報(bào)告。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)深圳專(zhuān)員辦

                                  2024年1月19日